“營改增”對建筑企業(yè)的財(cái)稅影響

「編者按」

國務(wù)院總理李克強(qiáng)日前主持召開座談會。他表示，營改增作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，前期試點(diǎn)已取得積極成效，今年要全面推開，進(jìn)一步較大幅度減輕企業(yè)稅負(fù)；增值稅分享比例在全面推開營改增后要做合理適度調(diào)整，引導(dǎo)各地因地制宜發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)；今年全面推開營改增并加大部分稅目進(jìn)項(xiàng)稅抵扣力度，將帶來大規(guī)模減稅。對此，專家認(rèn)為，這意味著作為2016年工作重點(diǎn)，營改增即將全面推開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)將全面納入試點(diǎn)范圍，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)覆蓋。

值得注意的是，建筑業(yè)營改增已現(xiàn)端倪。近日中國建筑業(yè)協(xié)會和中國建設(shè)會計(jì)學(xué)會發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營改增準(zhǔn)備工作的指導(dǎo)意見》，要求建筑業(yè)內(nèi)部做好營改增準(zhǔn)備�！兑庖姟诽岢觯�建筑企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)現(xiàn)有其他行業(yè)營改增文件，開展增值稅模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，制定應(yīng)對方案。制定這一方案需要關(guān)注五大問題，即增值稅管理的基礎(chǔ)條件（人員設(shè)備）問題、完善“項(xiàng)目法施工管理”問題、投標(biāo)報(bào)價(jià)問題、合同協(xié)議問題和某些長期性政策規(guī)定的具體解釋和具體落實(shí)問題。

那么，建筑行業(yè)全面營改增將對行業(yè)的財(cái)稅帶來哪些具體影響呢？

>>>>“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

實(shí)行“營改增”后，收入由不含營業(yè)稅的營業(yè)收入變?yōu)樘蕹�了增值稅稅款后的營業(yè)收入，資產(chǎn)變?yōu)榈挚墼鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額后的資產(chǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一系列變動(dòng)。

❶ 收入和利潤下降。建筑業(yè)實(shí)行“營改增”后，與原有營業(yè)稅確認(rèn)的收入相比，其增值稅應(yīng)稅收入原則上應(yīng)按《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定確定，需要剔除增值稅銷項(xiàng)稅額的影響。 

❷ 資產(chǎn)下降，負(fù)債增加。建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)時(shí)，在會計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將比實(shí)施營業(yè)稅時(shí)有相當(dāng)幅度的下降。而固定資產(chǎn)、原材料和輔助材料是建筑企業(yè)的重要資產(chǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)總資產(chǎn)產(chǎn)生相當(dāng)幅度的下降。在短期內(nèi)負(fù)債總額變動(dòng)不大的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)以及資產(chǎn)負(fù)債率上升。從負(fù)債方面看，由于固定資產(chǎn)入賬價(jià)值降低帶來累計(jì)折舊金額的下降，負(fù)債總額會有所降低。 

❸ 現(xiàn)金流減少。由于建設(shè)企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)款的支付經(jīng)常性滯后，且驗(yàn)工計(jì)價(jià)款支付時(shí)直接扣除5% 20%的預(yù)留質(zhì)量保證金、墊資款和暫留金等，導(dǎo)致建筑企業(yè)需要墊付未收回款項(xiàng)工程的稅金。同時(shí)，由于建筑企業(yè)可能對分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無法進(jìn)行抵扣。這些都會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。此外，由于實(shí)行“營改增”后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度，甚至?xí)�影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

>>>>“營改增”對企業(yè)稅務(wù)管理的影響

實(shí)行“營改增”后，建筑企業(yè)不再有扣繳義務(wù)人概念，納稅地點(diǎn)、征稅范圍、稅率、納稅申報(bào)、納稅期限和優(yōu)惠政策等都與原營業(yè)稅制度下有著顯著不同，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅務(wù)管理面臨比較大的不確定性。 

❶ 增加稅務(wù)管理成本和風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅的申報(bào)納稅和征管操作復(fù)雜、管理要求高、專用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險(xiǎn)大，實(shí)行“營改增”后需要增設(shè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，對增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管控。不僅如此，“營改增”推行后國稅、地稅稅源難以協(xié)調(diào)，無疑會增加企業(yè)納稅申報(bào)難度。此外，“營改增”推行后，申報(bào)納稅是以法人所在地認(rèn)定還是項(xiàng)目所在地就地申報(bào)，實(shí)際操作都會面臨很多難題。 

❷ 對稅收籌劃的影響。增值稅相比營業(yè)稅有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間，如針對稅收優(yōu)惠政策、納稅人身份等的籌劃。更重要的是，“營改增”涉及到企業(yè)管理的方方面面，相應(yīng)地稅收籌劃也要從建筑企業(yè)整體出發(fā)，對相關(guān)業(yè)務(wù)事前、事中、事后的全過程進(jìn)行籌劃，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的收益最大化。